La consolidación fiscal del grupo permite que una sociedad dominante y sus dependientes tributen en el Impuesto sobre Sociedades como un único contribuyente, siempre que la matriz posea al menos el 75 % de las filiales. Sirve para compensar beneficios y pérdidas entre empresas del grupo y simplificar la tributación.
Qué es el régimen de consolidación fiscal
Los artículos 55 y siguientes de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades regulan el régimen de consolidación fiscal. En él, varias sociedades que forman un grupo mercantil de hecho tributan conjuntamente, mediante una declaración única que presenta la sociedad dominante.
Cada sociedad calcula su base imponible individual. Después se suman las bases, se eliminan las operaciones internas y se aplican los ajustes de consolidación. El resultado es una base imponible del grupo sobre la que se aplica el tipo general.
No se trata de una consolidación contable, aunque comparten parte de su lógica. El grupo fiscal tiene sus propias reglas, y puede no coincidir con el perímetro de las cuentas anuales consolidadas. Las sociedades siguen siendo sujetos pasivos, pero responden de forma solidaria por la deuda del grupo.
Requisitos para formar un grupo fiscal
La sociedad dominante debe poseer, directa o indirectamente, al menos el 75 % del capital de las dependientes, o el 70 % si cotizan. Esa participación debe mantenerse durante todo el periodo impositivo. Además, la dominante debe tener mayoría de derechos de voto.
La dominante no puede ser, a su vez, dependiente de otra entidad residente que reúna los requisitos para serlo. Las sociedades deben ser residentes en territorio español y tributar al tipo general. Quedan excluidas las que estén en disolución o tengan un régimen especial incompatible.
Las sociedades que adquieran la condición de dependientes tras el inicio del periodo se incorporan al siguiente. La regla del periodo completo obliga a revisar con cuidado las entradas y salidas de sociedades durante el ejercicio.
Cómo se ejerce la opción
Para aplicar el régimen es necesario un acuerdo de la junta general de cada una de las sociedades que lo integran, adoptado antes del inicio del periodo impositivo en que se aplicará. La sociedad dominante comunica la opción a la Administración tributaria dentro del plazo legal.
Una vez ejercida, la opción se mantiene mientras se cumplan los requisitos. No es necesario renovarla cada año, pero sí comunicar las variaciones del perímetro: altas y bajas de sociedades. Si el grupo deja de cumplir los requisitos, se extingue y cada sociedad tributa de forma individual.
La declaración anual se presenta con el modelo 220, mientras las sociedades presentan un modelo 200 individual con información sobre su participación en el grupo. Esta doble obligación debe incluirse en el calendario fiscal.
Ventajas de la consolidación
La ventaja más conocida es la compensación inmediata de bases imponibles negativas con bases positivas de otras sociedades del grupo. Una filial en pérdidas reduce la base de otra con beneficios, y el grupo paga menos impuesto sin esperar a que se compensen en ejercicios futuros.
Otra ventaja es la eliminación de resultados por operaciones internas. Los dividendos y las transmisiones entre sociedades del grupo se neutralizan en la base consolidada, lo que reduce los efectos de operaciones intragrupo como las que se tratan en el artículo sobre la exención de dividendos de la holding.
También se simplifican los pagos fraccionados y se centraliza la gestión. Las deducciones por inversión o por actividades de I+D+i generadas por unas sociedades pueden aprovecharse por la base consolidada, con las reglas de límite aplicables al grupo.
Ejemplo práctico
Una holding posee el 100 % de dos filiales. La filial A obtiene una base imponible positiva de 800.000 euros y la filial B una base negativa de 300.000 euros. La holding tiene una base de menos 50.000 euros por sus gastos.
| Sociedad | Base individual |
|---|---|
| Filial A | 800.000 € |
| Filial B | -300.000 € |
| Holding | -50.000 € |
| Base consolidada | 450.000 € |
| Cuota al 25 % | 112.500 € |
Sin consolidación, la filial A pagaría 200.000 euros de cuota, y las bases negativas quedarían pendientes de compensar en el futuro. Con ella, el grupo paga 112.500 euros en el mismo ejercicio, una diferencia de liquidez de 87.500 euros.
Riesgos, costes y límites
La consolidación no es gratuita. Las sociedades del grupo responden solidariamente de las deudas tributarias del grupo, y un error en una filial afecta al conjunto. La gestión exige coordinar contabilidades y criterios, y los requisitos de participación deben vigilarse cada año.
Tampoco es adecuada para cualquier estructura. Una holding con participaciones inferiores al 75 % en sus filiales no puede formar grupo con ellas. Si alguna sociedad tiene minoritarios relevantes, hay que valorar la conveniencia con sus socios.
Además, ciertos límites, como los de la deducibilidad de gastos financieros, se aplican a nivel de grupo fiscal. Conviene simular cada escenario antes de optar. Si necesita apoyo, el área de estructuras holding y blindaje patrimonial de LRB Tax & Legal puede evaluar su caso.
Relación con el IVA y otras obligaciones
Un aspecto que se confunde con frecuencia es que el grupo fiscal del Impuesto sobre Sociedades no es el mismo que el grupo de entidades de IVA. Son regímenes independientes, con requisitos distintos, y se pueden aplicar uno sin el otro.
Del mismo modo, la consolidación no elimina las obligaciones de retenciones, operaciones vinculadas ni información que corresponden a cada sociedad. Un grupo bien organizado dispone de un calendario único y de un responsable interno que centraliza la información. Para documentar el perímetro y los cálculos, un informe pericial tributario puede aportar respaldo técnico.
Preguntas frecuentes
La sociedad dominante debe poseer al menos el 75 % del capital de las dependientes, o el 70 % si cotizan, y mantenerlo durante todo el periodo impositivo. Además debe tener la mayoría de derechos de voto.
La sociedad dominante presenta el modelo 220 con la declaración del grupo, y cada sociedad presenta su modelo 200 individual con la información que corresponda. Ambas obligaciones deben calendarizarse.
Sí. Las bases imponibles negativas de unas sociedades se compensan en el mismo ejercicio con las positivas de otras del grupo. Es la principal ventaja de la consolidación frente a la tributación individual.
No directamente. El grupo fiscal del Impuesto sobre Sociedades y el grupo de entidades de IVA son regímenes distintos, con requisitos y declaraciones diferentes, y pueden aplicarse de forma independiente.
Contenido informativo de carácter general, actualizado a la fecha de publicación; no constituye asesoramiento para un caso concreto.